增值稅免稅項目的稅收與會計處理

繳稅形式的改變給各大企業(yè)的長遠經(jīng)營提供了便利,然而在增值稅的會計核算中仍有諸多問題有待解決,論文就此展開分析,并針對相關(guān)問題提出解決措施.

實行增值稅以后，建筑業(yè)企業(yè)的進項業(yè)務種類較多，是否可以抵扣以及具體抵扣的方式也不一樣，本文結(jié)合增值稅政策和會計處理規(guī)定，談談建筑業(yè)企業(yè)進項業(yè)務的增值稅會計處理。

從2009年1月1日起增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型,即增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可憑

09年增值稅轉(zhuǎn)型改革中,房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程不得抵扣進項稅額;16年營改增改革中,房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程進項稅額允許分期抵扣;隨著近年來一系列改革措施的實施,納稅人不動產(chǎn)增值稅處理的方法也隨之不斷發(fā)生變化。本文就不動產(chǎn)增值稅的處理做一些簡單的闡述。

一、存貨成本的核算均采用價稅分離的方法。企業(yè)購進貨物,不論取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票,都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于不能抵扣的增值稅記入“管理費用”科目。這種處理方法既符合稅法的要求,又滿足會計的歷史成本和可比性原則的要求,使存貨成本建立在相互可比的基礎上。二、允許轉(zhuǎn)出壞賬損失中的銷項稅額。發(fā)生壞賬

為進一步規(guī)范增值稅會計處理，促進《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的貫徹落實，財政部近日發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》，對十項會計處理做了明確規(guī)定，包括取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理、銷售等業(yè)務的賬務處理、差額征稅的賬務處理、出口退稅的賬務處理、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理、交納增值稅的賬務處理、增值稅期末留抵稅額的賬務處理、

1994年稅制改革實施新的增值稅制后,財政部先后頒布了增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定和補充規(guī)定。從規(guī)定的內(nèi)容來看,我國的增值稅會計模式是\"財稅合一\"的,這種模式在很多方面存在一些問題。一、增值稅會計處理方法存在的問題一是存貨成本缺乏可比性。主要反映在一般納稅人購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票,存貨按價稅分離核算,支付的進項稅額不計入購貨成本,允許從銷項稅額中扣除。小規(guī)模納稅人不論是否取得增值稅專用發(fā)票,均按價稅合一對存貨進行核算,存貨成本包括已納增值稅金。因此,兩種不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。以同一含稅價格銷售相同的貨物,其

一、收入型增值稅是適應當前經(jīng)濟環(huán)境的明智選擇 我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅在 征稅時，不允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，即以銷 售收入減去所耗用的外購商品或勞務后的余額作為計稅依據(jù) 計征增值稅，故在一定程度上存在重復征稅現(xiàn)象，而且資本有 機構(gòu)成越高，重復征稅現(xiàn)象越嚴重，不利于鼓勵投資。我國采 用的生產(chǎn)型增值稅是與!""#年前后的經(jīng)濟環(huán)境相適應的。當 時，商品供不應求、固定資產(chǎn)投資失控、物價上漲、通貨膨脹加 劇，整個經(jīng)濟活動表現(xiàn)過熱，因此抑制固定資產(chǎn)投資、降低通 貨膨脹率就成為當時宏觀經(jīng)濟政策的首要任務。但自!""$年 以來，我國經(jīng)濟活動出現(xiàn)了需求不足、投資不旺，尤其是民間 投資不能有效啟動，加之我國加入%&’以后需要更加廣泛地 參與國際競爭，如果我國仍然實行生產(chǎn)型增值稅就會使國內(nèi) 產(chǎn)品稅負加重、競爭力減弱，不利于我國的出口貿(mào)易。 縱觀增值稅的國際走向，從生產(chǎn)型增值稅

財務會計 我國社會主義市場經(jīng)濟體制的 斷發(fā)展和完善，隨著我國會計 體制改革和稅收體制改革的進一步深化、 我國會計準則和稅法的國際化進程日益加 快，我國現(xiàn)行的增值稅會計模式的弊端也 越來越明顯。 l、不符合實際成本(歷史成本)計 價原則。增值稅一般納稅人在購進貨物 取得增值稅專用發(fā)票的情況下實際付出白勺 是貨物的買價、采購費用和增值稅，按照 增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要 求，采購成本部分計人貨物成本，增值稅 稅款計入“應交稅金——應交增值稅(進 項稅額)。而我國企業(yè)會計制度規(guī)定：有 貨在取得時，應當按照實際成本人賬。因 此，企業(yè)取得的存貨應按取得時實際成本 即所支付的全部價款計價。而增值稅一般 納稅人實行價稅分離，其支付的增值稅訃 入進項稅額，不計入采購成本，所以，企 業(yè)所購貨物的成本并不是全部支付額，而 262003●第5期

2016年12月3日財政部出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》,對全面營改增后增值稅相關(guān)業(yè)務的會計科目設置、賬務處理及報表項目列示做出了相應規(guī)定。本文圍繞該規(guī)定,在對比新舊規(guī)定的基礎上,采用例解的方式,對增值稅一般納稅人相關(guān)的會計處理,尤其是發(fā)生變化的部分,做出了重點解釋,并對該規(guī)定中不完善之處提出了自己的見解。

現(xiàn)行增值稅會計處理方法存在諸多問題,影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮和會計信息的質(zhì)量。為改變現(xiàn)狀,必須實行財稅分離的增值稅核算,本文從科目設置、核算程序與方法和報表列示等方面為改進增值稅會計核算提出幾點建議。

相較于傳統(tǒng)的政府采購與一般的增值稅納稅項目,政府與社會資本合作(ppp)項目存在增值稅成本效應,主要表現(xiàn)在三個方面:第一,納稅主體的變化使得本是非稅主體的政府繳納了增值稅；第二,現(xiàn)有的增值稅制度下,ppp項目的增值稅導致政府機構(gòu)內(nèi)存在縱向與橫向的收入再分配；第三,ppp全生命周期中,建設、運營、轉(zhuǎn)移階段都存在不同的增值稅成本效應。這些成本效應是世界各國ppp模式推廣中普遍存在的難題。本文在借鑒各國先進經(jīng)驗的基礎上,結(jié)合本國國情,有針對性地提出相應的政策建議,以期有助于降低ppp項目中的增值稅成本效應。

《財政部國家稅務總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號,以下簡稱\"43號文\")明確電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點,實行差異化稅率。本文結(jié)合案例,就電信企業(yè)增值稅業(yè)務的會計處理進行解析。一、提供基礎電信服務的會計處理稅法依據(jù):43號文規(guī)定,電信企業(yè)提供語音通話服務等基礎電信服務,增值稅稅率為11%。如果納稅人在提供電信業(yè)服務時,附帶贈送用戶識別卡、電信

promotetheextensionofstrictlyadministeringthepartygrass-roots,butalsotheeducationalpracticeofthemasslineofthepartyand"three-three"specialeducationresultsachievedfurtherinheritedandexpanded.orealize"twoa"learningeducationisanecessarysolutiontothepresentproblemsofpartyconstruction.strengthenproblemconsciousnessandinsis

相較于傳統(tǒng)的政府采購與一般的增值稅納稅項目，政府與社會資本合作（ppp）項目存在增值稅成本效應，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，納稅主體的變化使得本是非稅主體的政府繳納了增值稅；第二，現(xiàn)有的增值稅制度下，ppp項目的增值稅導致政府機構(gòu)內(nèi)存在縱向與橫向的收入再分配；第三，ppp全生命周期中。建設、運營．轉(zhuǎn)移階段都存在不同的增值稅成本效應。這些成本效應是世界各國ppp模式推廣中普遍存在的難題。本文在借鑒各國先進經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合本國國情，有針對性地提出相應的政策建議，以期有助于降低ppp項目中的增值稅成本效應。

與過去的政府采購及普通增值稅納稅項目相比,政府與社會資本合作(ppp)項目產(chǎn)生一定的增值稅成本,主要在以下三方面有所體現(xiàn):首先,納稅主體的改變導致非稅主體的政府增繳增值稅；其次,目前的增值稅機制,ppp項目的增值稅使政府部門產(chǎn)生縱向及橫向收入再次分配的情況；最后,ppp整個過程中,建設、運營、轉(zhuǎn)移時期都產(chǎn)生不一樣的增值稅成本效應。在世界各國ppp方式推廣過程中廣泛存在各種成本效應困難。本篇文章在引進各國先進工作經(jīng)驗的前提下,與本國國情有效融合,提出有效意見,從而為不斷降低ppp項目中的增值稅成本效應提供幫助。

營改增后,所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍.但現(xiàn)行法規(guī)并未對自營工程建造不動產(chǎn)的增值稅會計處理提出規(guī)定,在2017年官方初級會計資格的輔導教材中出現(xiàn)的自營工程建造不動產(chǎn)會計處理與現(xiàn)行營改增處理不相符合,在《財會通訊》2017年第一期一文中,“營改增”后固定資產(chǎn)會計核算探討,關(guān)于自行建造不動產(chǎn)并不符合現(xiàn)行增值稅財稅2016第36號要求,結(jié)合以上提出自營工程建造不動產(chǎn)增值稅會計處理,以體現(xiàn)營改增對企業(yè)業(yè)務和會計處理的影響.

繳稅形式的改變給各大企業(yè)的長遠經(jīng)營提供了便利,然而在增值稅的會計核算中仍有諸多問題有待解決,論文就此展開分析,并針對相關(guān)問題提出解決措施。

會計核算的重要事項之一就是增值稅的核算，目前，增值稅會計核算方法主要是稅法導向的“財稅合一”模式，經(jīng)過多年的實踐與應用顯現(xiàn)出諸多缺陷和弊端，本文通過增值稅會計核算存在的問題和局限性，對增值稅的會計核算方法提出了“財稅分流”這一會計核算方法的理念，從會計方法的選擇、科目的設置等進行了一系列闡述，它為解決這些問題提供一些幫助，對增值稅的核算有一些借鑒作用。

ppp項目公司的增值稅貫穿于ppp項目全生命周期,對整個項目的現(xiàn)金流、運作方式、盈利程度乃至整個項目的投資回報率的判斷都有著較大的影響.尤其是“營改增”以后,增值稅對ppp項目的影響更大.因此,針對ppp項目公司的增值稅探析顯得更有意義.

全面\"營改增\"后不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報都發(fā)生了很大的變化.本文根據(jù)出臺相關(guān)文件的規(guī)定,通過舉例講解一般納稅人不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報,以期為會計實務工作提供幫助與指導.

《增值稅暫行條例》中明確指出了視同銷售貨物的相關(guān)行為與不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有關(guān)情況，其會計處理方法不盡相同為了便于更好地對二者的會計處理進行區(qū)分，本文總結(jié)了它們各自的會計處理方法。